3.11 进料加工还是来料加工

3.11 进料加工还是来料加工

案例背景

甲公司采用进料加工的方式为阿联酋乙公司加工一批产品，免税进口料件的价格为2000万元，加工过程耗用的辅助材料的进项税额为15万元，加工后返销给乙公司的销售价格为3000万元，该批产品适用的增值税税率为13%，退税率为9%。

问题：甲公司应如何降低增值税？

案例分析

我国宏观上有“出口退税”的政策，但在不同的经营方式下，出口退税政策有不同的内涵。纳税人可以合理选择经营方式以降低税负。

对于从事出口的生产企业来说，主要有两种方式一是自营出口，二是来料加工。具体到税收政策上，自营出口适用的是“出口免税并退税”政策，可以抵扣进项税，但很多出口产品的退税率是低于征税率的，甲公司采用的进料加工就属于一种特殊的自营出口的方式。来料加工适用的是“出口免税不退税”政策。

筹划方案

将进料加工的生产方式改为来料加工。

税务筹划前：进料加工。

当期不得退税的金额=（3000-2000）×（13%-9%）=40（万元）

当期应纳税额=40-15-25（万元）

税务筹划后∶来料加工。

收取加工费1000万元，来料进口免税，加工后出口不退税，耗用辅助材料的进项税额也不得抵扣，应纳增值税为0。

法律依据

《财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）。

案例总结

出口退税的政策是增值税中比较复杂的政策，来料加工的本质是拿过来加工，而进料加工的本质是先买进后加工，从字面上不难看出，前者承担的风险相对较小，而后者在承担较大风险的同时，可能产生的收益也较大。虽然本案例中来料加工下的增值税更节省，但这种情况不是绝对的，企业可根据自身的业务特点选择合适的方式。